什麼是轉讓定價(transfer pricing)？

 

轉讓定價(transfer pricing)是關聯方之間商品，服務和無形資產的定價。

 

關聯方是彼此控製或者直接或間接受另一方共同控制的各方。它們包括子公司，代表處，分支機構和總部。

 

關聯方必須公平對待。 近年來，轉讓定價已成為跨國公司面臨的最重要的國際稅務問題之一，無論其規模如何。由於稅收當局施加額外的稅收，利息和罰款，組織未能履行所要求的標準風險導致高額財務成本。

 

香港轉讓定價(transfer pricing)的發展:

 

《2018 年稅務( 修訂) ( 第6 號) 條例》 於2018年7月13日正式刊憲，主要目的是將:

 

• 轉讓定價原則(transfer pricing principles)編成法律；

• 落實侵蝕稅基及轉移利潤(BEPS)方案中的若干措施；以及

• 將稅務條例（第112章）的相關條文與國際稅務規定保持一致

 

什麼是轉讓定價文檔(Transfer Pricing Documentation)?

 

轉讓定價文件(transfer pricing documentation)需要證明已經做出努力來確保關聯方交易是在公平的情況下進行的。 準備和保存適當的文件將有利於稅務機關的審查，因此有助於解決可能出現的任何轉讓定價(transfer pricing)問題。沒有足夠的文件證明轉讓價格是公平的，納稅人可能無法提出有效的反對意見，以防止稅務機關調整轉讓定價。 稅務局在提交納稅申報表時不要求提交轉讓定價文件。然而，稅務局可能會要求選定的納稅人證明他們的關聯交易是公平合理的。

 

轉讓定價文件(transfer pricing documentation)當中包括什麼?

 

 

• 總體檔案 (Master File)；

• 分部檔案 (Local File)；以及

• 國別報告 (Country-by-Country Report(“CbCR”

 

 

 

 

什麼企業需要準備轉讓定價文檔(Transfer Pricing Documentation)? 

 

若果集團旗下的香港公司同時符合以下A)和B)的條件，集團需要準備總體檔案(Master File)和分部檔案(Local File)

 

A) 集團的規模符合以下三點當中的任何兩點:

 

• 全年收入總額超過HK$4億

• 資產總額超過HK$3億

• 平均僱員人數超過100人

 

B) 其次，集團之間涉及香港關聯公司的交易符合以下四點當中的任何一點:

 

• 有形資產轉讓(包括流動資產及不動產) 超過HK$220,000,000

• 財務資產交易 超過HK$110,000,000

• 無形資產轉讓(包括商標) 超過HK$110,000,000

• 其他交易 (例如服務收入) 超過HK$44,000,000

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什麼企業需要準備國別報告 (Country-by-Country Report) (“CbCR”)?

 

集團全年總收入超過HK$68億的跨國企業。

 

總體檔案 (Master File)需要提供什麼內容?

 

• 組織架構 (organizational structure)

• 法律上及擁有權上的架構

• 成員實體的地理位置

• 集團業務的描述 (包括重要收入來源)

• 關聯公司之間的重要服務安排

  • 提供服務的能力

  • 如何分配服務成本

  • 轉讓定價政策

• 功能分析(集團內旗下公司的主要職能、承擔的風險及使用的資產)

 

分部檔案(Local File)需要提供什麼內容?

 

• 管理架構的描述

• 經營業務及實行策略的詳細描述

• 列出主要競爭對手

• 關鍵交易的描述

• 詳細可比擬性及功能性分析

• 轉讓定價方法，以及選擇該方法的原因

 

什麼是常規交易原則("手臂長度" - Arm’s Length Principle) 的原則   

 

常規交易原則 (Arm’s Length Principle) 是國際認可的關聯方轉讓定價標準。當關聯方的轉讓價格堅持這一原則時，它們反映了類似情況下的獨立商業實體會進行交易的定價的可比性，因此，利潤和稅收負債不會出現扭曲。稅務局遵守這一公平原則，並認為這是確定關聯方轉讓價格的最合適的標準。

 

 

轉讓定價有什麼定價準則?

根據經濟合作暨發展組織 (經合組織 - OECD) 的轉讓定價準則，主要分為兩大部分、五個分類的訂價方法:

 

A: 傳統交易法 (traditional transaction methods)

1. 可比較未受控價格法 (comparable uncontrolled price method - CUPM)

2. 再售價格法 (resale price method – RPM)

3. 成本加價法 (cost plus method – CPLM)

 

B. 交易利潤法 (transactional profit methods)

1. 利潤分割法 (profit-split method – PSM)

2. 交易淨利潤法 (transactional net margin method – TNMM)

 

A-1. 可比較未受控價格法 (comparable uncontrolled price method - CUPM)

比較關聯企業(related party transaction)與非關聯企業(third party transaction) 之間的交易價格，若果兩者之間的交易價格有重大差距，代表關聯企業交易的價格並不符合常規交易原則 (Arm’s Length Principle)

 

A-2. 再售價格法 (resale price method – RPM)

比較關聯企業(related party transaction)與非關聯企業(third party transaction)之間所賺取的毛利率 (gross margin) [毛利/銷貨淨額]，以非關聯企業所賺取的毛利率為關聯企業之間的正常價格。

 

A3. 成本加價法 (cost plus method – CPLM)

以非關聯企業(third party transaction)所購買的成本，加入適當的利潤後成為關聯企業的轉讓價格。

 

B-1. 利潤分割法 (profit-split method – PSM)

以非關聯企業(third party transaction)的交易於每年平均的利潤為指標，用作推算關聯企業的轉讓價格。

 

B-2. 交易淨利潤法 (transactional net margin method – TNMM)

交易淨利潤法亦可稱為可比較淨邊際利潤法(comparable net profit margin method – CNMM)，比較同一企業的關聯交易與非關聯交易的淨利潤，用以推算符合常規交易原則 (Arm’s Length Principle) 的轉讓價格。

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